Давайте условно разделим всех кредиторов на два типа: юридические и физические лица. Каждый из указанных типов рассмотрим по отдельности.
Как выявить признаки «искусственности», когда речь идет о кредиторе юридическом лице (индивидуальном предпринимателе)? Основа здесь заключается в бухгалтерском и налоговом учете соответствующих субъектов (должника-кредитора). Прежде чем начинать их проверять, необходимо разобраться, какую систему налогообложения использует каждый из участников сделки по которой происходит включение в реестр.[1] Систем существует несколько, но наиболее распространенных две: упрощенная система налогообложения (УСН) и общая система налогообложения (ОСНО). Принципиальная разница между системами в том, что при УСН субъект не является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), а при ОСНО – является.
Итак, предположим, у нас есть ООО «Лукошко», которое утверждает, что должник имеет перед ним долг, например, за поставку (отгрузку) чего-либо. При этом «Лукошко» предоставляет в суд все необходимые подписанные отгрузочные документы, акты сверок и гарантийные письма. Как доказать, что эта операция является сговором между должником и данным юридическим лицом?
Во-первых, при ОСНО существуют такие важные документы, которые сдаются в налоговую, как «книга покупок» и «книга продаж». Не вдаваясь в подробности, эти документы напрямую связаны с НДС и содержат все операции субъекта в сфере купли-продажи за конкретный период. Сложно задним числом внести туда какую бы то ни было операцию, т.к. за нее нужно будет, как минимум, уплатить соответствующий налог, а все корректировки будут зафиксированы конкретной датой их совершения. В случае с УСН все немного сложнее. Несмотря на то, что существуют «книга доходов» и «книга расходов», как аналог вышеупомянутых книг при ОСНО, они, к сожалению, не сдаются в принудительном порядке в налоговую и в любой момент могут быть искажены задним числом. Тем не менее, если хотя бы один из субъектов имеет систему налогообложения ОСНО, он с высокой степенью вероятности попадется на недостоверности названных документов.
Во-вторых, всегда можно проверить спорного кредитора через запрос оборотно-сальдовой ведомости, как, впрочем, и самого должника. Оборотно-сальдовая ведомость – это фактическая расшифровка цифры, стоящей в конкретной строке баланса. Например, поставка чего-либо со стороны ООО «Лукошко» в адрес должника может быть отнесена в балансе поставщика в строку «дебиторская задолженность», а напротив нее будет стоять некая цифра. Вот тогда и следует запрашивать оборотно-сальдовую ведомость по этой строке, чтобы стало видно, из чего реально эта цифра образовалась (т.е., что она включает и какие обязательства учитывает). Затем уже полученный результат сравнивать с содержанием «книги покупок» и «книги продаж» («книги доходов» и «книги расходов»). Это подходит как для ОСНО, так и для УСН, но, опять же, в некоторых случаях данные оборотно-сальдовой ведомости и некоторых из названных книг могут быть искажены заинтересованными лицами, т.к. являются внутренними документами участников сделки, поэтому не стоит на 100% полагаться на этот вариант.
В-третьих, можно взять в открытых источниках или запросить у субъекта, чьи отношения с должником являются спорными, или непосредственно у самого должника баланс и расшифровку уплаченных налогов за соответствующий период (декларации), в котором данные правоотношения были. В т.ч. данные документы есть в налоговом органе. По поведению сторон и из предоставленных доказательств станет понятно, совершалась ли сделка в действительности и соответствует ли приблизительно сумма выплаченных налогов объему такой сделки.
Часто в процессе рассмотрения требований кредитора выясняется, что баланс кредитора или самого должника не соответствует величине заявляемых требований. Другими словами, итоговые значения баланса (активы-пассивы) у одной или обеих сторон сделки меньше, чем сумма предъявляемых в реестр обязательств. Или, как вариант, величина конкретной строки баланса кредитора (например, дебиторская задолженность), к которой отнесены спорные правоотношения, оказывается меньше суммы заявляемых требований. Поэтому всегда проверяйте баланс!
В-четвертых, никто не отменял проверку документов на давность изготовления (экспертизу). Печать подписи имеют определенную степень засыхания и выветривания, которая различается в зависимости от того, сколько времени прошло с момента нанесения до момента проверки. Любое воздействие на них (утюгом, микроволнами, теплом от батареи и т.д.) однозначно покажет признаки искусственного старения. Этот вариант проверки подходит для оспаривания отношений, где кредитором выступает как юридическое, так и физическое лицо.
В-пятых, как косвенный признак сомнительности - это прямое несовпадение ОКВЭДов у сторон сделки.[2]
Как выявить признаки «искусственности», когда речь идет о кредиторе физическом лице? Распространенные ошибки при включении в реестр здесь следующие:
- отсутствие реального движения денежных средств по сделке (отсутствие реального исполнения). Вместо этого – приходные кассовые ордера и расписки, в то время как нужны банковские выписки, подтверждающие наличие и движение конкретных денежных сумм, аккредитивы[3] и т.д.
- отсутствие необходимой платежеспособности у кредитора-физического лица. Например, когда 2-НДФЛ, 3-НДФЛ и т.д. не подтверждают реальной возможности субъекта совершить данную сделку с должником в виду недостаточности оборотных средств.
- отсутствие экономической целесообразности в совершении сделки. Это тот случай, когда становится не понятно, в чем именно состояла финансовая выгода должника. Вариант рабочий, как в отношении юридического, так и физического лица.
[1] См. Реестровые и текущие обязательства (платежи).
[2] Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД).
[3] По сути, похоже на банковскую ячейку, с той лишь разницей, что реальные деньги отображаются на банковском счете, а не закрываются в банковский ящик.
